CT-e: quem deve registrar como documento de entrada?
Uma dúvida me foi apresentada: o destinatário da carga transportada deve sempre registrar o Conhecimento de Transporte (CT/CT-e) como documento de entrada, independente da modalidade de contratação do frete (CIF ou FOB)?
Antes de tudo, vamos rememorar alguns conceitos estabelecidos pelo Conv. Sinief 6/89 relativos ao serviço de transporte:
Art. 58-A. Para efeito de aplicação desta legislação, em relação à prestação de serviço de transporte, considera-se:
I - remetente, a pessoa que promove a saída inicial da carga;
II - destinatário, a pessoa a quem a carga é destinada;
III - tomador do serviço, a pessoa que contratualmente é a responsável pelo pagamento do serviço de transporte, podendo ser o remetente, o destinatário ou um terceiro interveniente;
IV - emitente, o prestador de serviço de transporte que emite o documento fiscal relativo à prestação do serviço de transporte.
§ 1º O remetente e o destinatário serão consignados no documento fiscal relativo à prestação do serviço de transporte, conforme indicado na Nota Fiscal, quando exigida.
§ 2º Subcontratação de serviço de transporte é aquela firmada na origem da prestação do serviço, por opção do prestador de serviço de transporte em não realizar o serviço por meio próprio.
§ 3º Redespacho é o contrato entre transportadores em que um prestador de serviço de transporte (redespachante) contrata outro prestador de serviço de transporte (redespachado) para efetuar a prestação de serviço de parte do trajeto.
Existem ainda as figuras do expedidor e do recebedor, presentes, por exemplo, quando ocorre o redespacho.
Não custa também relembrar a diferença entre as modalidades de contratação do frete:
- CIF (Cost, Insurance and Freight – "Custo, Seguro e Frete") - essa modalidade é paga na origem, e o vendedor é o responsável pelos riscos e custos do transporte até a entrega da mercadoria ao destinatário;
- FOB (Free On Board – "livre a bordo") - a responsabilidade do vendedor termina quando as mercadorias são despachadas. É o comprador, então, que assume os custos e os riscos do transporte a partir do embarque, já que a responsabilidade do fornecedor acaba quando o produto entra no transporte.
Pois bem. Quando se fala em quem deve registrar o CT-e como documento de entrada pela aquisição do serviço de transporte devem ser considerados os aspectos contábil e fiscal, mas ambos apontam para mesma figura: o tomador.
Conforme Conv. Sinief 6/89, tomador é a pessoa responsável pela contratação do serviço de transporte, ou seja, quem vai pagar pelo frete.
Assim, o registro contábil do frete contratado, quer como custo da mercadoria adquirida (ativo) ou como despesa operacional (com vendas, por exemplo) deve ser efetuado exclusivamente pelo tomador.
Se o serviço de transporte contratado sofrer a tributação pelo ICMS é o tomador quem poderá se apropriar do respectivo crédito fiscal (se assim for permitido). É o que está expressamente previsto no RICMS/AM (incisos IV e VII do art. 20), sendo condição a escrituração do CT-e como documento de entrada (inciso III do art. 22).
E independe se o tomador é o emitente da nota fiscal de venda, o destinatário da mercadoria ou o consignatário (terceiro interveniente). Apenas ele deve registrar o CT-e como documento de entrada.
Aliás, no caso do Amazonas, se um contribuinte que adquire mercadorias em outro Estado com transporte cláusula CIF (frete pago na origem) registrar o CT-e como documento de entrada em sua EFD vai “cair” na malha fiscal, uma vez que não é o tomador do serviço.
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